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面對“營改(gai)增”，決策(ce)部門怎么做？——建筑(zhu)業(ye)“營改(gai)增”應對策(ce)略之(zhi)一
（一）組織架構及集(ji)團經營模式
1、營改增后對組(zu)織架構、經營模式(shi)的影響
增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅征管嚴格(ge)(ge)，以(yi)票控(kong)稅，對跨(kua)法(fa)人(ren)每(mei)一個增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)環(huan)節均嚴格(ge)(ge)征收增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅，對于建筑企業(ye)集團(tuan)多級(ji)法(fa)人(ren)的組織(zhi)架構模式提出(chu)挑戰，企業(ye)稅務(wu)管理的難度(du)和(he)工作量大(da)大(da)增(zeng)(zeng)加(jia)。
“營(ying)改(gai)增”要求企(qi)業(ye)從“橄欖型”組(zu)織轉變(bian)為“啞(ya)鈴型”組(zu)織。企(qi)業(ye)管(guan)(guan)理(li)(li)要改(gai)變(bian)僅僅抓施工生(sheng)產(chan)管(guan)(guan)理(li)(li)而設計、研(yan)發(fa)(fa)(fa)、服務落后的狀況，要大(da)力增強(qiang)企(qi)業(ye)的設計、研(yan)發(fa)(fa)(fa)、服務等(deng)專(zhuan)業(ye)能力，實行專(zhuan)業(ye)化(hua)管(guan)(guan)理(li)(li)，同時要加速資(zi)產(chan)折舊，鼓勵設備更新(xin)。建筑業(ye)營(ying)業(ye)稅(shui)是按照勞(lao)務發(fa)(fa)(fa)生(sheng)地(di)征(zheng)收，“營(ying)改(gai)增”后需要從增值稅(shui)繳納地(di)點考慮，相應調整企(qi)業(ye)組(zu)織架構。增值稅(shui)征(zheng)管(guan)(guan)嚴(yan)格，管(guan)(guan)理(li)(li)鏈(lian)條(tiao)越(yue)長(chang)潛(qian)在風險越(yue)大(da)，應考慮對壓縮管(guan)(guan)理(li)(li)層級、縮短管(guan)(guan)理(li)(li)鏈(lian)條(tiao)。
所(suo)以，企業實(shi)行(xing)集權(quan)下的(de)項目部(bu)責任(ren)承包方(fang)式(shi)，物資集中采購有(you)利(li)于企業利(li)用資金和規模優(you)勢(shi)，降低(di)材(cai)料成本，另一方(fang)面還(huan)可以規避項目部(bu)為了節約成本而(er)不開(kai)(kai)或少(shao)開(kai)(kai)發票而(er)遭致稅務稽查及(ji)相(xiang)關部(bu)門處罰的(de)風險。
“營改增(zeng)”后，需要(yao)根據新的政策(ce)對整(zheng)個(ge)建筑行(xing)業(ye)的影響及對組織(zhi)架(jia)構的挑戰，與時俱進(jin)，探索新的管(guan)理模(mo)式(shi)、經營模(mo)式(shi)及物資采(cai)購模(mo)式(shi)，促(cu)進(jin)轉(zhuan)型升級，以適應增(zeng)值稅模(mo)式(shi)下的行(xing)業(ye)發展。
2、設(she)備租賃公司的注冊類型
研究成立注冊設備租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)公(gong)(gong)司(si)(si)的必(bi)(bi)要(yao)性(xing)和(he)可(ke)行(xing)性(xing)。目(mu)前機(ji)械租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)支出占(zhan)機(ji)械成本(ben)較大部分，租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)商(shang)多為小規(gui)模或個(ge)人，造成稅(shui)負(fu)的增加(jia)，建議對市場(chang)進行(xing)充分的調研，對大型租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)公(gong)(gong)司(si)(si)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)設備有(you)無市場(chang)來源，若來源不足，成立專門設備租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)公(gong)(gong)司(si)(si)有(you)無市場(chang)前景(jing)，能否起到規(gui)范管(guan)理并降低(di)稅(shui)負(fu)的作用(yong)。公(gong)(gong)司(si)(si)系統(tong)內成立設備租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)公(gong)(gong)司(si)(si)的必(bi)(bi)要(yao)性(xing)不言而喻，但可(ke)行(xing)性(xing)有(you)待商(shang)榷(que)，首先要(yao)面對的問題是設備租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)公(gong)(gong)司(si)(si)由哪(na)一級主體設立。
第 一類(lei)：由集團(tuan)成立。優點：集團(tuan)公司(si)可以整(zheng)合全(quan)系統(tong)資源，發(fa)揮集中采(cai)購的(de)規模優勢(shi)，較大限度的(de)降(jiang)低設備(bei)采(cai)購成本，在(zai)全(quan)國各(ge)地設立分公司(si)，滿足全(quan)系統(tong)在(zai)全(quan)國各(ge)地施工的(de)設備(bei)租賃需求，系統(tong)內各(ge)項目部從租賃公司(si)租賃設備(bei)，租賃公司(si)提供增值(zhi)稅(shui)專用(yong)發(fa)票，可以有(you)效解決各(ge)單(dan)位機械租賃費(fei)無法抵扣的(de)問題。
缺點：由于設備(bei)租賃公(gong)司業務單純，只提(ti)供設備(bei)租賃服務，設備(bei)購置成本(ben)將(jiang)在(zai)未來數年內才能收回，而且集團公(gong)司層面銷項稅(shui)(shui)額較少，租賃公(gong)司前(qian)期購置的大量設備(bei)將(jiang)產生(sheng)大額的留抵稅(shui)(shui)款，且在(zai)180天的抵扣時限內根本(ben)無法(fa)完全抵扣，這將(jiang)造成嚴重的浪費和損失，對降低(di)整個系統稅(shui)(shui)負水平極為不(bu)利。
第二類：由子(zi)(zi)公(gong)司(si)成(cheng)立。優點：可以解(jie)決項(xiang)目(mu)(mu)部(bu)機械費用進項(xiang)稅(shui)額抵(di)扣(kou)不(bu)足(zu)的問題，也不(bu)會因購置設備(bei)產生留(liu)抵(di)稅(shui)款(kuan)。缺點：子(zi)(zi)公(gong)司(si)資(zi)源有(you)限，勢(shi)單力(li)薄，財務狀(zhuang)況和資(zi)金(jin)實(shi)力(li)不(bu)強，成(cheng)立租賃(lin)公(gong)司(si)需要采購大量設備(bei)，子(zi)(zi)公(gong)司(si)層面將(jiang)無力(li)承擔(dan)，另(ling)外，子(zi)(zi)公(gong)司(si)項(xiang)目(mu)(mu)分布不(bu)均，項(xiang)目(mu)(mu)數量也參差不(bu)齊(qi)，成(cheng)立租賃(lin)公(gong)司(si)后容易(yi)造成(cheng)設備(bei)閑置和浪(lang)費。
相比之下，以(yi)集團(tuan)公(gong)(gong)(gong)司為(wei)主體(ti)成(cheng)立(li)租(zu)賃(lin)公(gong)(gong)(gong)司，滿(man)足全集團(tuan)內各項目施工需求，比子公(gong)(gong)(gong)司為(wei)主體(ti)成(cheng)立(li)具(ju)有更大的優勢(shi)，可以(yi)有效的規避集團(tuan)公(gong)(gong)(gong)司留(liu)抵(di)稅(shui)款和子公(gong)(gong)(gong)司資源不足的問題，而又兼(jian)具(ju)以(yi)集團(tuan)公(gong)(gong)(gong)司和子公(gong)(gong)(gong)司為(wei)主體(ti)設立(li)租(zu)賃(lin)公(gong)(gong)(gong)司的優勢(shi)，是目前來看(kan)具(ju)有可行性(xing)的一種操作方式。
集(ji)團(tuan)(tuan)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)設立租賃(lin)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)需要注(zhu)意的(de)問題：一(yi)是(shi)該公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)應為(wei)集(ji)團(tuan)(tuan)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)的(de)分(fen)(fen)支機構，且為(wei)一(yi)般納稅(shui)(shui)人主體，以滿足可以開具增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)專用發(fa)票(piao)的(de)資(zi)(zi)格。二是(shi)該公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)應為(wei)分(fen)(fen)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)，不可注(zhu)冊成(cheng)立子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)，因(yin)為(wei)成(cheng)立子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)不但手續繁瑣，流程復(fu)雜，同時又增(zeng)(zeng)加管理成(cheng)本，關鍵的(de)因(yin)素是(shi)成(cheng)立子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)后(hou)將成(cheng)為(wei)獨立的(de)納稅(shui)(shui)主體，所得稅(shui)(shui)和增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)都將獨立繳納，不在集(ji)團(tuan)(tuan)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)匯繳，這(zhe)就又會(hui)產生(sheng)租賃(lin)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)大(da)額(e)進項稅(shui)(shui)留(liu)抵的(de)問題。三是(shi)集(ji)團(tuan)(tuan)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)設立租賃(lin)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)時可以采取兩種(zhong)模(mo)式，一(yi)種(zhong)是(shi)集(ji)團(tuan)(tuan)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)出(chu)資(zi)(zi)，購(gou)置全新設備;另一(yi)種(zhong)是(shi)各子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)以現有設備入(ru)股(gu)，這(zhe)兩種(zhong)模(mo)式各有利弊：前一(yi)種(zhong)模(mo)式，需投入(ru)大(da)量(liang)資(zi)(zi)金，會(hui)加大(da)集(ji)團(tuan)(tuan)的(de)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)資(zi)(zi)金壓力，后(hou)一(yi)種(zhong)模(mo)式，子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)以設備入(ru)股(gu)將視(shi)同銷售，需要就地(di)繳納增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)。究竟(jing)哪種(zhong)模(mo)式更(geng)具有可行(xing)性，還需要我們做更(geng)深入(ru)的(de)研究。
3、對混合經營的考慮
對于(yu)(yu)集團擁有(you)(you)施(shi)工之(zhi)外(wai)的業務，如：設計(ji)(ji)(ji)、采購、自(zi)制、施(shi)工等業務，在營改增(zeng)(zeng)后(hou)，也將重新審(shen)視與調整該業務模式(shi)。以EPC（設計(ji)(ji)(ji)、采購、施(shi)工）項(xiang)目(mu)為例，原營業稅(shui)(shui)(shui)下未分(fen)開核算，均適(shi)(shi)用同一(yi)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)。營改增(zeng)(zeng)后(hou)，EPC項(xiang)目(mu)屬于(yu)(yu)混和經營，兼有(you)(you)不(bu)同稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，其中：設計(ji)(ji)(ji)服務適(shi)(shi)用6%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)；設備采購適(shi)(shi)用17%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)；建(jian)筑施(shi)工勞(lao)務適(shi)(shi)用11%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)。根(gen)據《增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)暫行條例實施(shi)細則(ze)》的規定：兼營不(bu)同稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的貨物或者(zhe)應稅(shui)(shui)(shui)勞(lao)務，應當分(fen)別核算不(bu)同稅(shui)(shui)(shui)率(lv)貨物或者(zhe)應稅(shui)(shui)(shui)勞(lao)務的銷售(shou)額；未分(fen)別核算銷售(shou)額的，從高適(shi)(shi)用稅(shui)(shui)(shui)率(lv)。因此營改增(zeng)(zeng)后(hou)，企業有(you)(you)可能(neng)存在從高交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)的風險。
對于EPC等特(te)殊業務模(mo)式，建議按不同(tong)(tong)稅率分(fen)(fen)開簽訂合(he)同(tong)(tong)（或(huo)簽訂框架協議及(ji)分(fen)(fen)項(xiang)合(he)同(tong)(tong)），同(tong)(tong)時(shi)分(fen)(fen)開核算。但需注意分(fen)(fen)開定(ding)價應符(fu)合(he)獨立(li)交(jiao)易原則，同(tong)(tong)時(shi)應結合(he)不同(tong)(tong)業主(zhu)類型采(cai)用不同(tong)(tong)的定(ding)價策略。
4、對目前集團架構(gou)的梳理(li)
根(gen)據增值稅下扁平化(hua)管理的(de)(de)需要，對集(ji)團下面(mian)子公(gong)司(si)(si)和非(fei)法人(ren)獨立(li)核算(suan)分公(gong)司(si)(si)的(de)(de)資質(zhi)進行(xing)梳理，將(jiang)不具有任何資質(zhi)的(de)(de)非(fei)法人(ren)獨立(li)核算(suan)的(de)(de)分公(gong)司(si)(si)的(de)(de)稅務登記證注銷(xiao)，轉變為事業部，并注銷(xiao)部分無發展潛力的(de)(de)子公(gong)司(si)(si)。
（二(er)）協調各部門，加強部門之(zhi)間的(de)協作
營(ying)(ying)業稅改征增(zeng)值稅后(hou)，涉(she)及部(bu)門(men)之間(jian)的配合(he)(he)十分重要(yao)，尤其在發票(piao)取(qu)得與傳遞、合(he)(he)同中(zhong)與增(zeng)值稅相關的涉(she)稅條款等方面，會涉(she)及物資、設備、計劃、辦公室等部(bu)門(men)，風(feng)險(xian)前置。因此，營(ying)(ying)改增(zeng)后(hou)相關部(bu)門(men)對增(zeng)值稅的一些(xie)重要(yao)規定(ding)和操(cao)作流程應(ying)了(le)解和掌握。建議采(cai)取(qu)多種培(pei)訓方式，強化改征增(zeng)值稅后(hou)涉(she)及相關部(bu)門(men)的分工(gong)配合(he)(he)及職責要(yao)求(qiu)，確保從憑證的取(qu)得、傳遞到會計核算、納稅申報等環節，將(jiang)風(feng)險(xian)防范于未然(ran)。
（三）營業稅制下的(de)清理
由于(yu)“營改(gai)增”后稅負的增加，不及(ji)時清理前期(qi)的工(gong)作及(ji)前期(qi)的稅金可能會因為政(zheng)策的變化給企業帶來涉(she)稅損失，所以，需要對目前尚未全部終(zhong)結的項目進(jin)行梳(shu)理。主要從以下幾個方面：
1、項目已完工結(jie)算，由于款(kuan)項未(wei)收回(hui)，票據(ju)未(wei)開出，所涉及的營(ying)業稅尚未(wei)計(ji)提和繳納。在營(ying)改(gai)增前予以計(ji)提和繳納，同(tong)時和甲(jia)方溝通，能否先收回(hui)相當于稅金的款(kuan)項。
2、項目涉(she)及變(bian)更索賠，變(bian)更工(gong)(gong)程已開(kai)始施工(gong)(gong)或者(zhe)已完工(gong)(gong)，但變(bian)更合同(tong)尚(shang)未簽訂的，及時(shi)補充簽訂合同(tong)。
3、梳理(li)(li)未完工(gong)或者未開(kai)工(gong)的(de)項目(mu)的(de)開(kai)工(gong)許可證。特別注意(yi)已簽訂(ding)總包合同，但尚(shang)未辦理(li)(li)開(kai)工(gong)許可證的(de)項目(mu)，如果營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)后(hou)政策以開(kai)工(gong)許可證為結點，在營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)之前辦理(li)(li)開(kai)工(gong)許可證會(hui)對企業更為有利。
（四）重視(shi)政策培訓，加(jia)強稅務風險(xian)控制，樹(shu)立納稅籌劃(hua)意識
由于企(qi)(qi)業(ye)不(bu)同(tong)，面臨的(de)(de)稅(shui)(shui)收環境各異，稅(shui)(shui)務籌劃(hua)的(de)(de)結果(guo)或(huo)許不(bu)會一致，企(qi)(qi)業(ye)稅(shui)(shui)務風(feng)險(xian)的(de)(de)控制(zhi)(zhi)也是(shi)不(bu)同(tong)。企(qi)(qi)業(ye)樹(shu)立籌劃(hua)意識(shi)并把(ba)它(ta)融(rong)入到企(qi)(qi)業(ye)經營(ying)決策(ce)的(de)(de)始終是(shi)非常重(zhong)要(yao)的(de)(de)。只有(you)將風(feng)險(xian)提(ti)前防范、科(ke)學分(fen)析、提(ti)前籌劃(hua)，才能用智慧降低企(qi)(qi)業(ye)風(feng)險(xian)、繳(jiao)納少量(liang)(liang)稅(shui)(shui)收、賺取大量(liang)(liang)利潤。隨著稅(shui)(shui)收政策(ce)的(de)(de)進(jin)一步(bu)完(wan)善，監管(guan)制(zhi)(zhi)度(du)的(de)(de)進(jin)一步(bu)加強。提(ti)高企(qi)(qi)業(ye)財(cai)稅(shui)(shui)人員的(de)(de)業(ye)務水平(ping)、自行或(huo)借用“外腦(nao)”為企(qi)(qi)業(ye)提(ti)前進(jin)行科(ke)學的(de)(de)風(feng)險(xian)評估和籌劃(hua)顯得(de)極其(qi)重(zhong)要(yao)。這就需要(yao)：
1、引進高素質專業稅(shui)務(wu)籌(chou)劃人才
企業(ye)要想降低納稅籌劃(hua)的(de)(de)風險，提高(gao)納稅籌劃(hua)的(de)(de)成功(gong)率，必須引(yin)進具備(bei)稅務(wu)(wu)籌劃(hua)能力(li)的(de)(de)人才。集團在選擇財(cai)務(wu)(wu)會計主管人員時，應(ying)(ying)將(jiang)應(ying)(ying)聘人員的(de)(de)“節稅”籌劃(hua)知(zhi)識與(yu)能力(li)的(de)(de)考(kao)核，作為人員錄取的(de)(de)標準之(zhi)一(yi)。引(yin)進高(gao)素(su)質的(de)(de)財(cai)務(wu)(wu)人才，強調財(cai)務(wu)(wu)人才的(de)(de)稅務(wu)(wu)及(ji)其(qi)(qi)所(suo)應(ying)(ying)具備(bei)的(de)(de)其(qi)(qi)他(ta)知(zhi)識背景也成為目前聘用人才的(de)(de)趨勢。
2、加快現有辦理稅務工(gong)作(zuo)人(ren)員的專(zhuan)業知識(shi)培訓(xun)。
企業(ye)必須(xu)重視(shi)對(dui)(dui)內部稅(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)人才的培養。對(dui)(dui)現有財務(wu)會計人員稅(shui)(shui)法知識的培訓(xun)，促使其(qi)提高稅(shui)(shui)收知識修養，掌握節稅(shui)(shui)籌劃(hua)的理論和技能(neng)，更重要(yao)的是(shi)具備稅(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)的意識，從(cong)而能(neng)夠依法高效(xiao)地為企業(ye)開展節稅(shui)(shui)籌劃(hua)工作。在我國稅(shui)(shui)收法律法規日趨完善，企業(ye)所面臨的稅(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)環境不斷變化的情(qing)況下(xia)，這種培訓(xun)工作更顯得必要(yao)。
3、聘請(qing)外部(bu)專業稅務人員為企業進行(xing)稅務籌劃(hua)。
外部專(zhuan)(zhuan)業(ye)稅務(wu)人(ren)員掌握(wo)政策全面，服(fu)務(wu)同(tong)類企業(ye)比較多，有(you)(you)更優(you)勢(shi)的(de)專(zhuan)(zhuan)業(ye)團隊，和當地稅務(wu)部門有(you)(you)良好的(de)溝通能力(li)，比較了解和熟悉當地稅務(wu)部門的(de)執法力(li)度(du)。如(ru)果有(you)(you)條件，可以(yi)聘請專(zhuan)(zhuan)業(ye)的(de)稅務(wu)中介(jie)服(fu)務(wu)機構(gou)為其提(ti)供專(zhuan)(zhuan)業(ye)化的(de)納稅服(fu)務(wu)。像法律顧問(wen)一(yi)樣，介(jie)入企業(ye)的(de)決(jue)策、日常管理和某些合同(tong)的(de)審核(he)中來，會(hui)為企業(ye)帶來意(yi)想(xiang)不(bu)到(dao)的(de)節稅效應。
面(mian)對(dui)“營(ying)改(gai)增(zeng)”，經營(ying)部(bu)門(men)怎么做？——建筑(zhu)業“營(ying)改(gai)增(zeng)”應對(dui)策略之二
（一）了解和熟(shu)悉(xi)“營(ying)改(gai)增(zeng)”后工程(cheng)造價(jia)體系(xi)改(gai)變的重要(yao)性(xing)
建(jian)筑業“營改(gai)增”迫在眉睫(jie)，一旦試行全(quan)面鋪開，其對建(jian)筑業現行造價(jia)體系(xi)的沖擊和影響將不可估量，因(yin)此了(le)解和熟(shu)悉工程造價(jia)體系(xi)計(ji)稅模式的改(gai)變對貴公司將起著(zhu)舉足輕重的作用。
目前建(jian)筑(zhu)業(ye)“營(ying)改(gai)增(zeng)”尚未實(shi)施，現(xian)行(xing)建(jian)筑(zhu)業(ye)稅(shui)(shui)費(fei)的(de)取費(fei)方式仍采用記取綜(zong)合稅(shui)(shui)率(lv)的(de)方式，即為整個造價(jia)(jia)的(de)3.42%。而一旦建(jian)筑(zhu)業(ye)實(shi)行(xing)“營(ying)改(gai)增(zeng)”之(zhi)后，其不再適用原營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)3%的(de)稅(shui)(shui)率(lv)，其課稅(shui)(shui)對(dui)象、計稅(shui)(shui)方式以(yi)及計稅(shui)(shui)依據都將發(fa)生(sheng)重大變(bian)化。因(yin)此(ci)，“營(ying)改(gai)增(zeng)”后現(xian)有造價(jia)(jia)模(mo)式必須改(gai)變(bian)，必須出(chu)臺(tai)與之(zhi)相(xiang)對(dui)應的(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)配套工程造價(jia)(jia)和計價(jia)(jia)體系，否則建(jian)筑(zhu)業(ye)投(tou)標報(bao)價(jia)(jia)將無章可循，招(zhao)投(tou)標也將失去相(xiang)關(guan)政策支持(chi)和法律依據。
所以(yi)，經營部門應時刻關(guan)注工程(cheng)計價相關(guan)政(zheng)策(ce)的變(bian)化，從網(wang)絡及各(ge)媒(mei)體關(guan)注和了(le)解(jie)計價不同方式改(gai)變(bian)可(ke)能產生(sheng)的各(ge)種影響。
（二）關于工程(cheng)預算計價模(mo)式調整建議
增(zeng)值(zhi)稅作為價(jia)外稅，其稅負理(li)論上(shang)應由消費(fei)者承擔，完全顛覆了原來(lai)(lai)建筑產品的(de)造價(jia)構(gou)成。在(zai)國(guo)外執(zhi)行增(zeng)值(zhi)稅國(guo)家多為價(jia)稅分離(li)的(de)報價(jia)模式(shi)。經過(guo)我們的(de)測算(suan)及與企(qi)業內外部預算(suan)定額人員的(de)溝通，通過(guo)價(jia)稅分離(li)模式(shi)修改(gai)原有定額取費(fei)原則來(lai)(lai)適應稅制改(gai)革，基(ji)本模式(shi)尚待驗證。
1、實行完全(quan)的價稅(shui)分離
也即在(zai)(zai)現(xian)有(you)(you)報價(jia)的(de)(de)基(ji)礎上，扣(kou)除(chu)原(yuan)有(you)(you)計取(qu)(qu)稅費(fei)3.42%后，再行將原(yuan)材(cai)料(liao)報價(jia)中已包含的(de)(de)稅費(fei)扣(kou)除(chu)，實現(xian)真正的(de)(de)裸價(jia)。在(zai)(zai)裸價(jia)的(de)(de)基(ji)礎上重(zhong)新組價(jia)，細化(hua)調研各種材(cai)料(liao)價(jia)格由于開具增值稅抵扣(kou)專(zhuan)票后，是否存在(zai)(zai)除(chu)稅外的(de)(de)市場價(jia)格上行因素(su)，重(zhong)新確定取(qu)(qu)費(fei)價(jia)格。這(zhe)種測算方(fang)式，我(wo)們認為會使建筑企業投(tou)標(biao)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)變得復雜化(hua)。如投(tou)標(biao)書的(de)(de)編制(zhi)中有(you)(you)關原(yuan)材(cai)料(liao)、燃料(liao)等直接(jie)成(cheng)本不包含增值稅進(jin)項稅額，實際施工(gong)(gong)中，在(zai)(zai)編制(zhi)標(biao)書中卻很難(nan)準確預測有(you)(you)多少成(cheng)本費(fei)用能(neng)夠取(qu)(qu)得增值稅進(jin)項稅額。這(zhe)就需(xu)要大面積(ji)地開展不同項目類型的(de)(de)測算工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)。
2、記取綜合稅負
即在現有(you)報價(jia)體(ti)(ti)系(xi)的(de)基礎上，不做大(da)的(de)修(xiu)改，僅(jin)將原(yuan)取費標準中(zhong)的(de)3.42%修(xiu)改為經過(guo)大(da)量數據測算的(de)建(jian)(jian)筑行業平均綜(zong)合稅(shui)負。這(zhe)是對現有(you)工程造價(jia)體(ti)(ti)系(xi)簡單的(de)修(xiu)訂方(fang)式，但如(ru)何確認平均綜(zong)合稅(shui)負卻是棘手的(de)問(wen)題(ti)。這(zhe)種綜(zong)合稅(shui)負取費方(fang)式，實際(ji)上是以(yi)計劃管市場，我們認為可以(yi)作為解決建(jian)(jian)筑業營改增對工程造價(jia)要求的(de)過(guo)渡政策。
3、按(an)照稅法(fa)規定調整計稅稅率
根據(ju)財(cai)政部、國稅(shui)(shui)總局(ju)下發的(de)《關(guan)于(yu)印發營業稅(shui)(shui)改(gai)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)試(shi)點(dian)方案(an)的(de)通(tong)知》（財(cai)稅(shui)(shui)[2011]110號）和《關(guan)于(yu)在上(shang)海市開展交通(tong)運(yun)輸(shu)業和部分現代(dai)服務業營業稅(shui)(shui)改(gai)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)試(shi)點(dian)的(de)通(tong)知》，方案(an)明確建筑業也(ye)(ye)由3%的(de)營業稅(shui)(shui)改(gai)為11%的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)。按照目前(qian)定(ding)額(e)(e)取稅(shui)(shui)的(de)模(mo)式，也(ye)(ye)可(ke)將(jiang)3%的(de)營業稅(shui)(shui)調整(zheng)為11%，分項計價(jia)模(mo)式不做(zuo)修(xiu)改(gai)。這種做(zuo)法有(you)稅(shui)(shui)法作為政策支持，能得到施工企業的(de)認(ren)可(ke)。但在實際執行過(guo)程中，由于(yu)施工企業相(xiang)對弱勢(shi)，基本不太可(ke)能爭取到定(ding)額(e)(e)指導的(de)造價(jia)總額(e)(e)。而我們所(suo)做(zuo)的(de)價(jia)稅(shui)(shui)完全分離模(mo)式測(ce)算結(jie)果與稅(shui)(shui)率(lv)直接轉換不變更(geng)原有(you)分項計價(jia)的(de)測(ce)算結(jie)果相(xiang)差(cha)不大(da)。
（三）資質管理
在(zai)(zai)目(mu)(mu)前(qian)(qian)的經(jing)營(ying)模式(shi)下(xia)，在(zai)(zai)總承包簽訂下(xia)，實施(shi)過程涉及(ji)三個主(zhu)體，即(ji)業主(zhu)、中(zhong)(zhong)標(biao)方(fang)和(he)施(shi)工(gong)方(fang)。業主(zhu)即(ji)甲方(fang)，中(zhong)(zhong)標(biao)方(fang)即(ji)中(zhong)(zhong)標(biao)或(huo)投標(biao)單(dan)位，具體承接(jie)施(shi)工(gong)的單(dan)位即(ji)為(wei)施(shi)工(gong)方(fang)。在(zai)(zai)實行(xing)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)的管理下(xia)，要(yao)求(qiu)(qiu)不同法人或(huo)不同納稅(shui)主(zhu)體之間(jian)必須符合增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)的鏈(lian)條(tiao)抵扣，這就和(he)營(ying)業稅(shui)制下(xia)有(you)了(le)很大(da)的區別。在(zai)(zai)“營(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)”后目(mu)(mu)前(qian)(qian)有(you)些經(jing)營(ying)模式(shi)不適應(ying)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)的要(yao)求(qiu)(qiu)。要(yao)符合增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)鏈(lian)條(tiao)的規定(ding)，必須在(zai)(zai)中(zhong)(zhong)標(biao)方(fang)和(he)施(shi)工(gong)方(fang)之間(jian)要(yao)完(wan)善相(xiang)關合同以及(ji)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)的鏈(lian)條(tiao)。貴公司目(mu)(mu)前(qian)(qian)的經(jing)營(ying)模式(shi)及(ji)主(zhu)要(yao)分析和(he)建(jian)議(yi)如(ru)下(xia)：
1、自(zi)管(guan)模(mo)(mo)式：自(zi)管(guan)模(mo)(mo)式即工程公司以自(zi)己的(de)名義中標后自(zi)行(xing)施(shi)工管(guan)理(li)。此(ci)種模(mo)(mo)式下，無論是繳納營業稅(shui)還是繳納增值稅(shui)，納稅(shui)主體(ti)不變，稅(shui)制的(de)改變對這(zhe)種模(mo)(mo)式沒有太大的(de)影響。
2、資(zi)質借(jie)(jie)用模(mo)式：資(zi)質共享（或資(zi)質借(jie)(jie)用）與聯營(ying)（或掛靠）等業務(wu)(wu)模(mo)式在(zai)當(dang)下(xia)已成為建筑企業的常見業務(wu)(wu)模(mo)式。但(dan)在(zai)實務(wu)(wu)中，該業務(wu)(wu)模(mo)式的操(cao)作方(fang)式，不僅違背了建筑法(fa)，也違背了合(he)同法(fa)，在(zai)營(ying)改增(zeng)后還將存在(zai)極大的稅法(fa)合(he)規性風險。風險主要表現在(zai)：
（1）合同簽約方與勞務提供方不(bu)一致，導致業務流(liu)(liu)(liu)、發票流(liu)(liu)(liu)、資金流(liu)(liu)(liu)“三流(liu)(liu)(liu)不(bu)一致”，招致虛開增值稅(shui)專用發票風險，同時甲(jia)方也會面臨著進(jin)項稅(shui)額無法抵扣(kou)的風險，進(jin)而(er)有可能(neng)倒逼施工方變革業務模式。
（2）銷(xiao)項(xiang)主要(yao)體現在合同簽約(yue)方（總包(bao)），進項(xiang)主要(yao)體現在實際施(shi)工方，從而導致進銷(xiao)項(xiang)不匹配，合同簽約(yue)方稅負增大、利潤(run)下降。
3、聯合(he)(he)體(ti)(ti)經(jing)營模式：施(shi)工(gong)企業以聯合(he)(he)體(ti)(ti)中標，各(ge)參建單位(wei)成立項目經(jing)理部予以實際施(shi)工(gong)，聯合(he)(he)體(ti)(ti)項目部是一個虛(xu)擬的(de)臨(lin)時性組織。
目前存在(zai)由(you)聯合(he)體項目部統一(yi)開(kai)具建筑(zhu)業發(fa)票或由(you)聯合(he)體牽頭單位開(kai)具發(fa)票，聯合(he)體參與各(ge)方(fang)按(an)各(ge)自驗工計價數(shu)分劈稅金。
“營改增”后，聯合體(ti)經營將面臨無法(fa)(fa)實(shi)現增值稅抵(di)扣(kou)鏈條的(de)完善。其作為一個非法(fa)(fa)人的(de)虛擬機(ji)構，在“營改增”后不(bu)具(ju)備法(fa)(fa)人納稅主體(ti)資格，不(bu)能對各參(can)與單位進(jin)行業務的(de)分(fen)劈，不(bu)能開具(ju)發票。
應對建議：梳(shu)理在建項目的(de)資質借用情況并列(lie)出(chu)清單，建議以下處理方式：
1、建議選自管模式，有利(li)于企業的發展(zhan)，符合增值稅管理(li)的要求(qiu)。
2、對于資質(zhi)借(jie)用的(de)情況，以(yi)資質(zhi)主體(ti)的(de)名義給業務(wu)開具發票的(de)，相(xiang)應(ying)的(de)收入、成本需納入資質(zhi)主體(ti)報表合(he)并范圍，以(yi)規避雙(shuang)重繳稅的(de)風險；
3、對資質進行(xing)優化，根據(ju)市場定(ding)位(wei)，規劃(hua)資質的取得，減少(shao)資質借用(yong)。
4、嚴格資質(zhi)管(guan)(guan)(guan)理，如借用資質(zhi)不(bu)可避免，則必須明確主責(ze)部(bu)門，制(zhi)定管(guan)(guan)(guan)理辦(ban)法，建立完善的信息溝(gou)通機(ji)制(zhi)，以保(bao)證經營(ying)公司、工(gong)程造價處(chu)(chu)、工(gong)程管(guan)(guan)(guan)理處(chu)(chu)、企業管(guan)(guan)(guan)理處(chu)(chu)、財務處(chu)(chu)、資產管(guan)(guan)(guan)理處(chu)(chu)、人力資源處(chu)(chu)及分(fen)公司等之間的信息同(tong)步，確保(bao)適應“營(ying)改增”后的管(guan)(guan)(guan)理需要。
5、如(ru)果聯合(he)(he)體形式中標(biao)的，建議與(yu)甲方積(ji)極協商由聯合(he)(he)體各方分別與(yu)甲方簽訂合(he)(he)同，各自分別按合(he)(he)同約(yue)定工程內容向甲方開具發票進(jin)行結算。
6、規范(fan)經營(ying)模式，梳理完善管理制(zhi)度。
企業(ye)應在今后的(de)經(jing)(jing)(jing)營(ying)過程中，規(gui)范(fan)經(jing)(jing)(jing)營(ying)管(guan)(guan)(guan)理(li)模式，強(qiang)制采取更能減少經(jing)(jing)(jing)營(ying)風險的(de)經(jing)(jing)(jing)營(ying)模式，降低由于(yu)建(jian)筑法和增值稅的(de)管(guan)(guan)(guan)理(li)給企業(ye)帶來的(de)風險，同時規(gui)范(fan)經(jing)(jing)(jing)營(ying)模式，對(dui)目前(qian)的(de)經(jing)(jing)(jing)營(ying)模式進行梳理(li)，改變現有業(ye)務模式，加(jia)強(qiang)資質管(guan)(guan)(guan)理(li)，以適合(he)增值稅的(de)管(guan)(guan)(guan)理(li)要求，使經(jing)(jing)(jing)營(ying)管(guan)(guan)(guan)理(li)更規(gui)范(fan)，滿足增值稅的(de)管(guan)(guan)(guan)理(li)要求。
（四(si)）將甲(jia)(jia)供材改(gai)為(wei)“甲(jia)(jia)控材”
“甲(jia)(jia)供(gong)(gong)(gong)材(cai)”將發票開給甲(jia)(jia)方(fang)，收入(ru)可以從乙方(fang)計稅(shui)(shui)額中減(jian)除，由于(yu)“甲(jia)(jia)供(gong)(gong)(gong)材(cai)”一(yi)(yi)般(ban)能(neng)夠一(yi)(yi)旦存獲取17%的(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)，所以其對(dui)降低稅(shui)(shui)負起著積極的(de)(de)作(zuo)用。面對(dui)“甲(jia)(jia)供(gong)(gong)(gong)材(cai)”的(de)(de)現象(xiang)，建議由公(gong)司、項目(mu)部共同與甲(jia)(jia)方(fang)、供(gong)(gong)(gong)應(ying)商(shang)進(jin)行(xing)(xing)洽談，由甲(jia)(jia)供(gong)(gong)(gong)材(cai)改為“甲(jia)(jia)控材(cai)”，在(zai)簽訂(ding)合同時，由公(gong)司直接與供(gong)(gong)(gong)應(ying)商(shang)簽訂(ding)合同并取得增值稅(shui)(shui)進(jin)項稅(shui)(shui)票進(jin)行(xing)(xing)抵扣。
（五）合同的管理、修訂(ding)與完善。
1、統一(yi)對(dui)(dui)外(wai)交易(yi)合同(tong)名稱(cheng)，所(suo)有(you)項(xiang)目對(dui)(dui)外(wai)交易(yi)合同(tong)要統一(yi)以公(gong)司名稱(cheng)對(dui)(dui)外(wai)進行簽(qian)訂，便(bian)于(yu)公(gong)司對(dui)(dui)外(wai)開具的增值稅發票與合同(tong)簽(qian)訂方一(yi)致。
2、對(dui)于“營(ying)改增(zeng)”前(qian)新簽合同(tong)，根據業主是否已經“營(ying)改增(zeng)”，跟業主溝(gou)通(tong)在合同(tong)中(zhong)明確因稅改產生的稅負增(zeng)加調價(jia)(jia)條款，同(tong)時參照上(shang)述“（二）關于工程預算計價(jia)(jia)模式調整建議”制定調價(jia)(jia)模型。
3、 與甲(jia)方(fang)簽訂施(shi)工(gong)總(zong)承(cheng)包合同時是否需要另(ling)外約(yue)定：對于“甲(jia)控材”現象，供(gong)(gong)(gong)應(ying)(ying)商(shang)須為一般(ban)納稅人(ren)，須由總(zong)包方(fang)與供(gong)(gong)(gong)應(ying)(ying)商(shang)簽署(shu)合同，資(zi)金須由總(zong)包方(fang)與供(gong)(gong)(gong)應(ying)(ying)商(shang)進(jin)(jin)行結算(suan)，供(gong)(gong)(gong)應(ying)(ying)商(shang)應(ying)(ying)將合法的可抵扣進(jin)(jin)項(xiang)稅的增值稅專用發(fa)票(piao)開具并提(ti)供(gong)(gong)(gong)給總(zong)包方(fang)，若因(yin)發(fa)票(piao)未能(neng)提(ti)供(gong)(gong)(gong)或(huo)者由于發(fa)票(piao)提(ti)供(gong)(gong)(gong)的而造(zao)成(cheng)的稅負增加由甲(jia)方(fang)承(cheng)擔。或(huo)者由甲(jia)方(fang)、總(zong)包方(fang)、供(gong)(gong)(gong)應(ying)(ying)商(shang)簽訂三(san)方(fang)協議(yi)來約(yue)定上(shang)述事項(xiang)。
4、對于(yu)甲方代扣(kou)代繳的水、電、氣等能源消耗(hao)支(zhi)出，簽訂合同時可以約定(ding)甲方須開具增值(zhi)稅(shui)專票給總(zong)包方。但這(zhe)要(yao)看甲方是(shi)否屬于(yu)增值(zhi)稅(shui)納稅(shui)單位并且是(shi)否屬于(yu)增值(zhi)稅(shui)一般納稅(shui)人。
面對(dui)“營改(gai)增”，工程部門怎么做？——建筑業“營改(gai)增”應對(dui)策(ce)略之三(san)
“營(ying)改增”后，流轉稅(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)負不再(zai)是(shi)一(yi)(yi)個(ge)恒定的(de)(de)相對比率，而(er)是(shi)一(yi)(yi)個(ge)變動成(cheng)(cheng)本，其高(gao)低既取(qu)(qu)決(jue)于銷項(xiang)(xiang)，同時更(geng)多(duo)的(de)(de)取(qu)(qu)決(jue)于進項(xiang)(xiang)，也即(ji)取(qu)(qu)決(jue)于企(qi)業所取(qu)(qu)得(de)的(de)(de)成(cheng)(cheng)本費(fei)用相關的(de)(de)進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額的(de)(de)高(gao)低。那么，如(ru)何更(geng)多(duo)、更(geng)快、更(geng)準確地獲得(de)進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額將成(cheng)(cheng)為集團整體稅(shui)(shui)負管控的(de)(de)關鍵點。主(zhu)要從以下幾方面(mian)考慮：
（一）采購方式及供應商(shang)的選(xuan)擇
轉變采購(gou)模式，推行集中采購(gou)。
梳理供應商(shang)名(ming)單(dan)(dan)，對于不(bu)能(neng)(neng)(neng)(neng)開(kai)具增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅專用發票(piao)(piao)，沒有一(yi)(yi)般納稅人資格的(de)(de)(de)供應商(shang)如材料(liao)單(dan)(dan)價不(bu)能(neng)(neng)(neng)(neng)降低(di)的(de)(de)(de)，則該供應商(shang)則不(bu)能(neng)(neng)(neng)(neng)使(shi)用。對于鋼筋、瀝青、管(guan)材等廠家都為(wei)直接(jie)生產(chan)廠家，且規模較大，為(wei)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅一(yi)(yi)般納稅人。在(zai)目前所使(shi)用的(de)(de)(de)砂石料(liao)等地(di)材的(de)(de)(de)供應中，向(xiang)自然人購買占(zhan)到大多(duo)數(shu)，取得的(de)(de)(de)票(piao)(piao)據基本(ben)為(wei)稅務(wu)代(dai)開(kai)發票(piao)(piao)，這也就意味著(zhu)實行增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅后基本(ben)無(wu)法進行抵扣。五金材料(liao)、還有一(yi)(yi)些(xie)代(dai)理商(shang)企業因資質不(bu)夠(gou)不(bu)能(neng)(neng)(neng)(neng)開(kai)具增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅專用發票(piao)(piao)，需(xu)要(yao)直接(jie)選擇合適(shi)的(de)(de)(de)生產(chan)廠家進入合格供方(fang)名(ming)冊。
為(wei)了企業(ye)在(zai)實行“營改增(zeng)”后稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)保(bao)持相對(dui)平衡(heng)，材料(liao)采(cai)(cai)購(gou)(gou)取(qu)得有效合法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用發票(piao)是必不可少(shao)的(de)(de)(de)(de)前提(ti)條件，由(you)于砂石(shi)料(liao)等(deng)地材供應(ying)的(de)(de)(de)(de)特殊性(xing)，在(zai)過去的(de)(de)(de)(de)材料(liao)采(cai)(cai)購(gou)(gou)中(zhong)基(ji)本取(qu)得不了增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用發票(piao)。假如以后仍無法(fa)(fa)(fa)改變這(zhe)種局面，將使企業(ye)的(de)(de)(de)(de)進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)大幅度減少(shao)，無法(fa)(fa)(fa)抵扣(kou)相應(ying)的(de)(de)(de)(de)銷項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額，致(zhi)使企業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)增(zeng)加，從而降(jiang)低(di)企業(ye)的(de)(de)(de)(de)盈利水平。要(yao)想(xiang)改變這(zhe)種局面，公司必須從規(gui)范性(xing)入手(shou)，加強材料(liao)內部(bu)控制管理，在(zai)比質比價(jia)的(de)(de)(de)(de)前提(ti)下由(you)企業(ye)統一(yi)招標采(cai)(cai)購(gou)(gou)大宗砂石(shi)料(liao)等(deng)地材，并盡可能選擇向企業(ye)采(cai)(cai)購(gou)(gou)砂石(shi)料(liao)等(deng)地材，或者向辦(ban)理了工商(shang)(shang)登記的(de)(de)(de)(de)個體工商(shang)(shang)戶(hu)購(gou)(gou)買，由(you)他(ta)們向稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關代開增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)票(piao)，這(zhe)樣就可以使企業(ye)取(qu)得合法(fa)(fa)(fa)有效增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)列賬發票(piao)。對(dui)于機(ji)械(xie)租(zu)賃(lin)單位，要(yao)考慮出(chu)租(zu)方(fang)是屬(shu)于一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)還是小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，能否取(qu)得增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用發票(piao)，所(suo)租(zu)設備(bei)是否按(an)簡易(yi)辦(ban)法(fa)(fa)(fa)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，應(ying)選擇增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，油費(fei)、維修費(fei)由(you)出(chu)租(zu)方(fang)承(cheng)擔(dan)，同時要(yao)求(qiu)對(dui)方(fang)針(zhen)對(dui)機(ji)械(xie)租(zu)賃(lin)費(fei)開具(ju)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用發票(piao)。
（二）開具發票的要求
材料發票、機械設備租賃發票、貨物運輸(shu)發票的開具時間一般為付(fu)款(kuan)時通知(zhi)(zhi)對方開具，也存(cun)在(zai)款(kuan)項付(fu)清(qing)前通知(zhi)(zhi)對方開齊發票的現象，存(cun)在(zai)滯后性。一旦實行營改增，必須要求對方先開具增值稅專用發票，然后才能付(fu)款(kuan)，并在(zai)合(he)同中明(ming)確(que)約定，否則將會(hui)帶來(lai)巨(ju)大的資金壓(ya)力(li)。
（三）公司內部各單(dan)位之間(jian)物資調撥(bo)
內部(bu)調撥物資是(shi)否屬于視同(tong)銷售，要(yao)看營改增(zeng)(zeng)后的政(zheng)策。如果(guo)屬于視同(tong)銷售，相互之間未開(kai)具發(fa)票，則在調出方需要(yao)繳納增(zeng)(zeng)值稅(shui)，調入方不能抵扣(kou)，在整體層面(mian)上必然增(zeng)(zeng)加了稅(shui)負；
減(jian)少跨法人或分支(zhi)機構間的(de)設(she)備(bei)及內部調撥。若確需調撥，相互之間開具發(fa)票。
（四）與(yu)分(fen)包單位材(cai)料(liao)采(cai)購的考慮
營改增(zeng)(zeng)后要(yao)考(kao)慮那些材(cai)料(liao)需(xu)要(yao)由(you)公(gong)司(si)采(cai)購(gou)，哪些材(cai)料(liao)需(xu)要(yao)由(you)分包商采(cai)購(gou)，并在合(he)同中(zhong)予以明確。建(jian)議對于材(cai)料(liao)采(cai)購(gou)金(jin)額(e)大(da)、稅(shui)率高并能(neng)取得增(zeng)(zeng)值稅(shui)專用發(fa)票的由(you)公(gong)司(si)采(cai)購(gou)，反之(zhi)，對于采(cai)購(gou)金(jin)額(e)小或者(zhe)稅(shui)低（比如沙、石、料(liao)、商品混凝土按簡(jian)易征(zheng)收，稅(shui)率3%），或者(zhe)難以取得增(zeng)(zeng)值稅(shui)專用發(fa)票的材(cai)料(liao)，可以考(kao)慮由(you)分包商采(cai)購(gou)。
（五）采購合同與(yu)分(fen)包合同的管理、修訂和完善
“營改增”后，現(xian)有合(he)同(tong)管理(li)辦法等已不再(zai)適(shi)用現(xian)行稅(shui)制體(ti)系(xi)下的管理(li)要求(qiu)。如(ru)：合(he)同(tong)管理(li)辦法中(zhong)涉及到合(he)同(tong)模版的修訂(ding)(ding)，需價稅(shui)分離、需增加對納稅(shui)義(yi)務時點的關注，需要求(qiu)發票開(kai)具的信息、付款的要求(qiu)等。具體(ti)應(ying)從以下幾個方面進(jin)行修訂(ding)(ding)和完(wan)善。
（1）統(tong)一(yi)對外交(jiao)易合(he)同名稱，所有項目對外交(jiao)易合(he)同要統(tong)一(yi)以公司(si)名稱對外進行(xing)簽訂，取(qu)得的增值稅發票購買方必(bi)須與公司(si)全稱一(yi)致。
（2）企(qi)業(ye)(ye)在簽訂所(suo)有合同協議時應(ying)注意企(qi)業(ye)(ye)名(ming)(ming)稱(cheng)和相關信(xin)息的(de)準確性,合同雙方要把企(qi)業(ye)(ye)名(ming)(ming)稱(cheng)（全稱(cheng)）、納稅(shui)人類別(bie)、納稅(shui)人識別(bie)號、開(kai)戶(hu)行(xing)名(ming)(ming)稱(cheng)、銀(yin)行(xing)帳號、地址(zhi)、電話(hua)等信(xin)息準確填寫(xie)，用于(yu)收款方開(kai)具增值(zhi)稅(shui)專用發票。
（3）與(yu)材(cai)料供(gong)應單位(wei)和機械(xie)租賃單位(wei)簽訂合同時要(yao)明(ming)確合同價款(kuan)是不(bu)含增(zeng)值稅(shui)(shui)價款(kuan)，并且(qie)將對方單位(wei)需要(yao)提供(gong)增(zeng)值稅(shui)(shui)專用發(fa)票作為一個義務條款(kuan)進行明(ming)確，在提供(gong)發(fa)票并驗票認(ren)證后(hou)付(fu)款(kuan)。
（4）合同中需明確需開具與合同內容相符的增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用發(fa)(fa)(fa)票(piao)（或由(you)稅(shui)務部門代開的增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用發(fa)(fa)(fa)票(piao)），發(fa)(fa)(fa)票(piao)開具方(fang)與收款方(fang)應(ying)于合同簽訂方(fang)一致(zhi)。不(bu)能要求(qiu)將(jiang)款項支(zhi)付(fu)給與發(fa)(fa)(fa)票(piao)開具方(fang)不(bu)一致(zhi)的第三方(fang)。
（六）材料單據及臺賬的管(guan)理
實行“營改(gai)增(zeng)(zeng)”后(hou)(hou)，完(wan)善供應商(shang)(shang)與分包(bao)商(shang)(shang)信(xin)息(xi)檔案(an)，建立電子(zi)信(xin)息(xi)管理系統。將相(xiang)關材(cai)料(liao)送貨(huo)單(dan)、驗收單(dan)、賬本等(deng)材(cai)料(liao)單(dan)價(jia)欄分為兩欄：營改(gai)增(zeng)(zeng)前材(cai)料(liao)含稅(shui)(shui)價(jia)，營改(gai)增(zeng)(zeng)后(hou)(hou)材(cai)料(liao)含稅(shui)(shui)價(jia)、不含稅(shui)(shui)價(jia)、稅(shui)(shui)金、稅(shui)(shui)率、發票的(de)種類(lei)等(deng)，建立營改(gai)增(zeng)(zeng)后(hou)(hou)的(de)供應商(shang)(shang)選(xuan)擇標準與比價(jia)體系，為以后(hou)(hou)材(cai)料(liao)供應商(shang)(shang)的(de)選(xuan)擇提(ti)供依據。
